КИЇВ — 16 лютого 2018 року. Комітет з податкового та митного права АПУ звернувся до Міністра фінансів України Олександра Данилюка з листом, у якому надав свої коментарі та пропозиції до проекту постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядку визначення підстав та механізмів зупинення реєстрації, реєстрації зупинених податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування».

01 лютого 2018 р. відбувся круглий стіл, організований Комітетом та присвячений обговоренню проекту постанови Кабінету Міністрів України «Про затвердження порядку визначення підстав та механізмів зупинення реєстрації, реєстрації зупинених податкових накладних/розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних та розгляду скарг на рішення про відмову у реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування» та інших проблемних питань, які виникають у зв’язку із зупиненням реєстрації податкових накладних, за результатами якого Комітет вважає за необхідне звернути увагу на наступне:

1. Запропонована в проекті постанови система розгляду документів та пояснень після зупинення податкових накладних фактично передбачає прийняття рішень комісіями Головних управлінь ДФС у областях, м. Києві та Офісі великих платників податків, тобто комісіями регіонального рівня. Вирішення питання реєстрації чи відмови в реєстрації податкових накладних комісіями регіонального рівня є фактором значного корупційного ризику, і проект постанови не пропонує дієвих запобіжників цим ризикам. Так, він передбачає, що комісія центрального рівня протягом семи робочих днів за днем отримання пояснень та документів від платника податків може прийняти інше, ніж прийнято комісією регіонального рівня, рішення про реєстрацію або відмову в реєстрації податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі, яке реєструється у Реєстрі зупинених ПН/РК. Водночас, проект постанови не передбачає порядку прийняття такого «іншого» рішення, не зобов’язує комісію центрального рівня перевіряти правильність всіх рішень комісій регіонального рівня, тому, зважаючи на строк, протягом якого має бути прийняте таке інше рішення, розгляд комісією центрального рівня рішення комісії регіонального рівня буде виключно формальним, а не за результатами перевірки рішення.

2. Проект постанови передає визначення критеріїв ризиковості платника податку, критеріїв ризиковості здійснення операцій Державній фіскальній службі України із погодженням з Міністерством фінансів України. Причому на підставі відповідності цим критеріям будуть зупинятися податкові накладні. Тобто, фактично, критерії ризиковості є складовою підстави зупинення податкових накладних. Однак згідно положень п. 201.16 ст. 201 Податкового кодексу України реєстрація податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних може бути зупинена в порядку та на підставах, визначених Кабінетом Міністрів України. Таким чином, положення, яким передано функції визначення критеріїв ризиковості для цілей зупинення податкових накладних, не відповідатиме Податковому кодексу України.

3. Проект постанови не передбачає можливості платника податків надати додаткові письмові пояснення та копії документів, як це передбачалося постановою Кабінету Міністрів України «Про встановлення підстав для прийняття рішення комісією Державної фіскальної служби про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних або про відмову в такій реєстрації» №190 від 29.03.2017 р.

З огляду на специфіку господарської діяльності у різних сферах бізнесу та особливості діяльності кожного конкретного підприємства платники ПДВ не завжди мають змогу точно оцінити, які документи розцінюватимуться комісіями як достатні для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування. Гостроти цьому питанню додає і практична неможливість визначення вичерпного переліку документів, достатніх для прийняття рішення про реєстрацію податкової накладної/розрахунку коригування в Реєстрі.

У зв’язку з цим Комітет вважає необхідним зберегти можливість для платників податків надавати додаткові письмові пояснення та копії документів з метою розблокування податкових накладних у позасудовому порядку. Наприклад, таку можливість можливо передбачити шляхом доповнення проекту Порядку пунктом 16-1, в якому передбачити, що платник податків має право подати до ДФС в електронному вигляді додаткові письмові пояснення та копії документів та/або подати до ДФС в електронному вигляді додаткові письмові пояснення в іншій редакції чи сформувати новий пакет копій документів протягом встановленого 365-денного строку. Також Комітет вважає за доцільне чітко передбачити обов’язок комісій ДФС розглянути такі додаткові пояснення, не залежно від того, що раніше подані письмові пояснення та копії документів вже було ними розглянуто.

Збереження можливості для платників податків подати додаткові документи та усунути недоліки в раніше поданих документах сприятиме позасудовому захисту прав добросовісних платників ПДВ, які готові підтвердити додатковими документами та поясненнями прозорість і законність своєї господарської діяльності.

4. Боротьба з фіктивним бізнесом призвела до того, що реальний бізнес у результаті зупинення реєстрації податкових накладних втрачає реєстраційну суму податкового кредиту. Так, зупинення податкової накладної призводить до зменшення реєстраційної суми в СЕА ПДВ, що відбувається всупереч приписам Податкового кодексу. Зокрема, сума в СЕА ПДВ зменшується не за результатами декларування за звітний період, а за фактом зупинення реєстрації ПН/РК. При цьому не зрозуміло, на підставі чого це відбувається, куди потрапляють такі суми (до якого показника згідно з п. 200-1.3 ст.200-1. Податкового кодексу) та чи будуть вони відновлені у разі поновлення реєстрації зупиненої ПН/РК. Якщо є необхідність зменшувати реєстраційну суму за фактом зупинення реєстрації ПН/РК, то відповідні зміни повинні бути внесені в Податковий кодекс України.

Таким чином, Комітет наголошує на необхідності удосконалити комплексний підхід для ефективного відпрацювання податкового кредиту фіктивних підприємств з мінімізованим зупиненням податкових накладних реального бізнесу.